关于增值税出口退税的税务筹划研究

      随着我国经济体制的转型升级，企业之间的竞争愈加激烈，而税收直接关系着企业的运营成本，并且影响着企业的发展，如何合理进行税收筹划工作，是企业需要面临和完成的艰巨任务。
      一、料件加工方式的税务筹划
      企业进行料件加工的方式主要有来料加工和进料加工两种。来料加工这种方式下，来料的进口以及加工的全部过程，不涉及退税的情况，因为事先不进行征税，也就是实行免税的政策。进料加工这种方式下，海关需要按照“免、抵、退”的原则对出口货物应退的增值税进行计算，进口材料按比例免征，而出口货物免征消费税。企业在选择加工方式时，需要考虑这两种加工方式能够灵活进行转换，并且比较退税的收益大小，如果发生退税，则选择进料加工的方式，如果不发生退税，则两种加工方式一样，如果征税，则选择来料加工的方式。但是在对料件加工方式进行税务筹划时，不能只看重出口退税的情况，还要分析具体方式的收益，如果选择来料加工，企业的收益只有加工获得的收入，而如果选择进料加工，企业的收益是利润加上出口货物的退税。我们举个简单的例子，某企业为境外某公司加工了一批产品，加工费为 200 万元，那么来料加工方式下，企业的收益就是200万元，而进料加工方式下，需要对企业加工的过程进行细分，比如购入材料 400 万元，销售额650万元，那么出口退税的计算公式为：650×（17％-13％）-400×（17％-13％）=10 万元，也就是说应纳增值税 10 万元，城建税1万元，合计11万元，那么企业的净收益为650-400-11=239万元，这与来料加工方式的收益多了39万元。如果征税率与退税率相等，那么应该优先选择进料加工的方式，并且不需要考虑出口货物的利润情况，因为货物出口时可以办理进项税额的出口退税，这样可以降低货物的销售成本。如果征税率大于退税率，那么情况比较复杂，当出口货物利润率较高，并且耗用国产料件较少时，应该选择来料加工；当出口货物的利润率较低，并且耗用国产料件较多时，应该选择进料加工。一方面，随着国产料件的不断消耗，成本会逐渐抵消，但是同时也会占用大量的资金；另一方面，退税率低于征税率会产生增值税差额，增加销售成本，使得企业能够少缴纳一部分所得税。
      二、企业出口方式的税务筹划
      目前，企业的出口方式主要有三种：自营、代理和买断。从字面上理解，自营指的是企业承担和支付与出口业务相关的所有费用，并且可以对商品进行定价，同时获得出口退税的收入，代理指的是企业委托其他代理企业办理货物出口方面的事宜，而买断指的是生产企业直接把货物销售给出口企业，而出口企业对货物进行出口，并获得出口退税的收入。从某种意义上讲，自营和代理获得的收益基本一致，所以本文主要讨论自营与买断之间的差异。如果生产企业生产的产品，出口价格高于出口企业购买的价格，那么生产企业可以将产品销售给出口企业，这样便于进行税务筹划，而且丰富了税务筹划的空间，并且能够帮助企业获得更多的利润。比如M企业出口产品货款为 1036 万元，抵扣进项税额为100 万元，自营情况下，增值税税务为1036×（17％-13％）-100=-58.56 万元，也就是获得税务部门58.56万元的补贴，而买断情况下，M 企业将货物卖给 N 企业，M 企业开具的增值税专用发票注明不含税价为 850 万元，价税合计 1036 万元 ，那 么 增 值 税 税 负 为 850 ×（17％ -13％）-100=-66 万元，也就是说企业从税务部门得到的补贴为66万元。这里需要注意的是，企业还需要考虑国外进口材料的价格，当生产企业将产品销售给出口企业的不含税价格与国外进口材料的价格大于出口商品总售价时，则需要采取自营或者是委托的出口方式，同时围绕国内料件和国外料件的比例进行税务筹划。
      三、结束语
      综上所述，对于生产出口货物的企业而言，要想做好增值税出口退税的税务筹划工作，需要结合企业实际情况，并且充分考虑市场需求，合理选择料件加工和产品出口的方式。